Що таке податкова перевірка та її правові підстави

Податкова перевірка – це процес, під час якого податкові органи перевіряють дотримання вимог податкового законодавства платниками податків.

Основна мета податкової перевірки полягає у виявленні будь-яких порушень податкового законодавства, наприклад, помилок в обчисленні сум до сплати та фактів недоплати коштів до бюджету. 

Для підприємців (ФОП) податковий контроль є критично важливим. Враховуючи, що ФОПи самостійно відповідають за звітність і сплату податків, навіть невелика похибка в розрахунках може призвести до серйозних наслідків: контролюючий орган накладе значні фінансові штрафи та пеню за недоплату.

Види податкових перевірок в Україні

Відповідно до Податкового кодексу контролюючі органи мають право проводити:

• Камеральні 
• Документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні)
• Фактичні перевірки

Камеральна перевірка є найпростішим і повністю дистанційним видом податкового контролю, що проводиться виключно у приміщенні податкового органу та ґрунтується лише на внутрішніх даних. Вона являє собою автоматизовану звірку показників, заявлених платником у його податкових деклараціях, із усім масивом інформації, що є у розпорядженні ДПС.
Предметом камеральної перевірки можуть бути: 

1. своєчасність подання, реєстрації податкових декларацій.
2. своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов’язання.
3. повнота нарахування та своєчасність сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
4. тощо.

Документальна перевірка – це перевірка, що проводиться на основі податкових декларацій, бухгалтерських документів, податкових регістрів та іншої звітності. ЇЇ проводять, щоб встановити:

1. Чи своєчасно нараховано та сплачено податки і збори 
2. Чи достовірно ведеться облік.
3. Чи дотримуються інші вимоги податкового, валютного законодавства та норм щодо оформлення трудових відносин.

Фактична перевірка – це вид податкового контролю, який завжди проводиться безпосередньо за місцем ведення діяльності платника податків або розташування його об’єктів. 

Ця перевірка не стосується глибокого аналізу бухгалтерських документів, натомість вона зосереджена на операційній діяльності. Перевірка відбувається на предмет:

1. контролю за дотриманням правил обігу готівки
2. порядку здійснення розрахункових операцій (через РРО/ПРРО) та ведення касових операцій
3. тощо.

Додатково інспектори перевіряють наявність необхідних ліцензій та дотримання законодавства щодо виробництва й обігу підакцизних товарів. Також в її межах обов’язково контролюється правильність оформлення трудових відносин з найманими працівниками, забезпечуючи перевірку виконання ключових вимог “на місці”.

Планові податкові перевірки: порядок та особливості проведення

До 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки оприлюднюється план-графік таких  документальних планових перевірок на поточний рік на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політик.

До плану-графіка документальних планових перевірок податкова служба включає виключно тих платників, які були визначені як ризикові. Це означає, що перевірка призначається не випадково, а на підставі аналізу, який вказує на потенційні загрози неповної сплати податків чи порушення інших законодавчих норм, за дотриманням яких стежить контролюючий орган.

Частота проведення податкових перевірок визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на:

• Високий 
• Середній 
• Незначний 

Якщо протягом звітного періоду планується проведення перевірок одного й того самого платника податків як контролюючими органами, так і органами державного фінансового контролю, такі перевірки повинні здійснюватися одночасно.

Як дізнатися про включення до плану податкових перевірок

План проведення перевірок відповідним контролюючим органом опубліковується на сайті Державної податкової служби України щорічно.

Податкова служба зобов’язана надіслати (або вручити) платнику чи його представнику копію наказу про проведення перевірки, а також письмове повідомлення із зазначенням точної дати її початку. Це повідомлення має надійти не пізніше ніж за 10 календарних днів до дати старту перевірки, згідно з правилами, встановленими статтею 42 ПКУ.

Якщо повідомлення було належним чином відправлене платнику, але він не отримав його – платник всеодно вважається таким, що був повідомлений.

Позапланові податкові перевірки: підстави для проведення

Підставами для проведення перевірки є:

1. Якщо ДПС отримано податкову інформацію про можливі порушення платником валютного, податкового законодавства та законодавства у сфері фінмоніторингу. У разі ненадання платником пояснень і документів на обов’язковий письмовий запит контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту, може бути призначена документальна перевірка. 
2. Якщо платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до п. 39.4 ПКУ, якщо їх подання передбачено законом; 
3. Якщо платником податків подано контролюючому органу уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся контролюючим органом; 
4. Якщо виявлено недостовірні дані в поданих податкових деклараціях. Якщо платник не надасть пояснень і підтверджуючих документів на письмовий запит контролюючого органу протягом 15 робочих днів, може бути призначена документальна перевірка; 
5. Якщо платник подав заперечення до акта перевірки або скаргу на податкове повідомлення-рішення, в яких посилається на нові обставини, не досліджені під час перевірки. У такому разі може бути проведена повторна перевірка виключно в межах оскаржуваних питань (п. 86.7 ПКУ).

Права та обов’язки платника податків під час перевірки

Під час перевірки платник податків має право:

1. Бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок.
2. Перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки ознайомлюватися з ними та отримувати їх. Також у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим ПКУ;
3. Оскаржувати рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб), у тому числі надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію, яка йому надана;
4. Вимагати від контролюючих органів проведення перевірки відомостей та фактів, що можуть свідчити на користь платника податків;
5. На нерозголошення контролюючим органом відомостей про такого платника без його письмової згоди та відомостей, що становлять конфіденційну інформацію, державну, комерційну чи банківську таємницю та стали відомі під час виконання посадовими особами службових обов’язків, крім випадків, коли це прямо передбачено законами;

Під час перевірки платник зобов’язаний:

1. Виконувати законні вимоги контролюючих органів щодо усунення виявлених порушень законів з питань оподаткування та митної справи і підписувати акти (довідки) про проведення перевірки;
2. Не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов’язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи;
3. Допускати посадових осіб контролюючого органу під час проведення ними перевірок до обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для одержання доходів чи пов’язані з утриманням об’єктів оподаткування, а також для проведення перевірок з питань обчислення і сплати податків та зборів у випадках, встановлених цим ПКУ;
4. Забезпечувати надання посадовими (службовими) особами платника податку письмових пояснень на письмовий запит контролюючого органу з питань, що стосуються предмета перевірки, та їх документального підтвердження;

Які документи можуть вимагати під час податкової перевірки

Під час виїзної документальної перевірки контролюючі органи перевіряють всі документи, що мають відношення до податкового обліку. Зокрема це є:

• Первинні документи: накладні, акти, рахунки, договори, виписки з банку (якщо розрахунки безготівково), книга обліку доходів тощо.
• Бухгалтерський облік: головна книга, оборотно-сальдові відомості.
• Податковий облік: декларації з ПДВ, податку на прибуток, єдиний податок, квитанції або повідомлення про успішну подачу звітності через електронний кабінет.
• Дані про працівників: табелі обліку робочого часу, нарахування ЗП, нарахування ЄСВ, трудові договори, накази про прийом/звільнення, повідомлення до ДПС про прийняття працівників, податків з працівників.
• Інші документи: Ліцензії/дозволи (якщо діяльність ліцензована), документи на основні засоби, обладнання, заяви/повідомлення до податкової (про зміну групи, видів діяльності тощо), документи про реєстрацію торгової точки.

Зазначаємо, що це лише орієнтовний, невичерпний список документів, які стосуються перевірки і які може вимагати ДПС.

Типові порушення, які виявляють під час податкових перевірок

Згідно з інформацією, наданою Головним управлінням ДПС у Львівській області найбільш поширеними порушеннями, виявленими під час фактичних перевірок є:  

• невидача фіскального чека; 
• порушення порядку ведення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації;
• використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин; 
• відсутність кодів УКТ ЗЕД для підакцизних товарів чи марки акцизного податку для алкогольних напоїв.

Як підготуватися до податкової перевірки заздалегідь

Успішна підготовка до податкового контролю вимагає організованості та проактивності. Для того, щоб пройти податкову перевірку без зайвого клопіту вкрай необхідним є виконання цих ключових кроків:

1. Ретельно перегляньте всі подані податкові декларації та розрахунки. Переконайтеся, що всі форми були відправлені у встановлені строки, а заявлені в них показники не містять арифметичних чи логічних помилок.
2. Приведіть до ідеального порядку всю первинну та звітну документацію. Усі акти, накладні, договори та регістри, що підтверджують ваші доходи, витрати та базу оподаткування, мають бути належним чином оформлені та легкодоступні.
3. Заздалегідь підготуйте систему для швидкого надання документів на вимогу контролюючих органів. Жодна перевірка не повинна сповільнюватися через пошуки необхідних фінансових чи облікових паперів.
4. Протягом ведення вашої діяльності відповідально ставтеся до документації та дотримуйтесь вимог законодавства. Системний щоденний контроль фінансових операцій набагато ефективніший і безпечніший, ніж спроба провести повну ревізію обліку в останній момент перед запланованою податковою перевіркою.

Оскарження результатів податкової перевірки

Відповідно до пункту 86.7 якщо платник податків або його представники не згодні з висновками, фактами чи даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (за винятком деяких позапланових перевірок), вони мають право подати письмові заперечення протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки).

Таке заперечення подається до контролюючого органу, який проводив перевірку. До заперечення можна додати додаткові документи та пояснення, які підтверджують відсутність вини, наявність пом’якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності.

А також додайте: 

1. Усі ті документи, на які податківці посилаються в акті, зазначаючи, що вони не були надані (або були відсутні) на момент її проведення.
2. Документи, які були представлені під час перевірки, але контролюючий орган їх не взяв до уваги при формуванні висновків.

Коли бізнесу варто звернутися до податкового адвоката

Звернення до кваліфікованого податкового адвоката є важливим на багатьох етапах діяльності, але особливо необхідно якщо:

• Ваш бізнес включено до плану-графіка перевірок. Адже перед тим як ДПС завітає до вас, ви повинні бути впевнені, що вам не накладуть штрафи. 
• При плануванні великих угод, реорганізації, або переході на спеціальні режими оподаткування (наприклад, набуття статусу резидента “Дія Сіті”).
• При проведенні внутрішнього аудиту. Для незалежної оцінки податкових ризиків та завчасної підготовки всього пакету документів до майбутнього контролю.
• Під час проведення перевірки. Присутність адвоката є обов’язковою для контролю за дотриманням інспекторами процедур, фіксації можливих порушень з боку ДПС та захисту прав платника.
• У разі виявлення фактів, що можуть призвести до кримінальної відповідальності (ухилення від сплати податків).

Таким чином, податковий адвокат – це ваш ключовий партнер на будь-якому етапі.

Команда INFERNO DLC пропонує експертний та комплексний юридичний супровід вашого бізнесу. Наша компетенція ґрунтується на досконалому знанні міжнародного та національного податкового, а також на багаторічному досвіді проведення внутрішніх аудитів, визначення найоптимальнішої системи оподаткування. Зверніться до нас, щоб отримати індивідуальну консультацію та розпочати співпрацю на надійній юридичній основі.